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マイナーで、マニアックな保険會計に潛む重大な會計問題

羽根 佳祐 準教授
経済學部 経営學科
専門分野:規範的會計研究

1. 會計學という「學問」

 「お會計、お願いします」という表現に代表されるように、會計という言葉はお金に何か関係するものと一般的に思われています。確かに、會計はお金に関連する事柄ではあるのですが、このために、學生の中には「會計はお金を數えるだけできっとつまらないだろう」「そもそもお金を數えることが學問になるの?」という誤解をしている人も少なくないようです。會計は、英語でアカウンティング(Accounting)といい、accountは「説明する」という意味です。したがって、會計という用語の本質的な意味は、「説明すること」に求められます。

 企業會計で言えば、會計が説明する対象は、企業活動の実態についてです。そのため、企業は日々の取引內容を貨幣額で測定し、記録し、一年間(場合によっては半年、四半期ごと)の活動成果を財務諸表(企業にとっての成績表のようなもの)と呼ばれる報告書にまとめた後、企業への資金提供者達に向けて発信します。したがって、會計學は、この會計情報の作成方法に加えて、その作成ルールを支える考え方?基礎概念を學び、研究するのであって、単にお金を數えるだけの學問ではありません。

 このため、會計は企業活動を理解するうえでの「ビジネスの共通言語」と呼ばれ、その重要性を説明できます。そして、真の「共通言語」となるには、國ごとで異なる會計情報の作成ルールを國際的に統一すべきとの議論があります。実際、そのような統一化の試みは成功した例もあれば、失敗した例もあります。以下に取り上げる保険會計は、危うく失敗しかけた例となっています。

2. 會計學の中の保険會計

 會計學関連の通常の授業カリキュラムの中で、保険會計を取り上げることはほとんどありません。保険會計は保険會社のための會計なので、業界特有の処理が多々求められ、財務諸表の表示様式も一般事業會社とは大きく異なります。このため、保険會計は、一般事業會社には適用されることのない特殊なテーマであり、他の重要な項目の學習を優先するため、どうしても授業カリキュラムに組み込みにくく、そもそも、入門レベルの會計學のテキストは言うまでもなく、中級?上級レベルのテキストでさえ、保険會計を取り上げることはまずありません。

 授業では取り上げにくいものの、研究テーマとしてみた場合はどうでしょうか。日本で、保険會計を専攻する會計學者はごく少數です。海外でも同様に、保険會計を専攻する會計學者は少なく、保険會計をテーマとした論文が主要な會計ジャーナルで掲載されることも稀で、どちらかと言えば、保険?アクチュアリー系のジャーナルで取り上げられることが多いテーマです。

 私は、このような、マイナーで、マニアックな保険會計を研究対象としていますが、なぜ、保険會計を研究対象として選んだかというと、その大きな理由としては、保険會計を巡る議論の中に、企業會計のあり方?根源的な意義を問い直す會計問題が橫たわっていると思われたからです。英國ロンドンを拠點とする國際會計基準審議會は、會計基準の國際的な統一化を目指し、國際會計基準の開発?公表を行っていますが、この基準策定プロジェクトの中には、保険會計基準の策定が含まれていました。この國際會計基準審議會による保険會計基準の策定作業の中で、企業會計のあり方を巡って、基準設定団體と市場関係者との重大な意見対立が生じていたのです。ここで、私の保険會計に関する研究の一部をご紹介します。

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